Atjaunināts: 31.03.2025.
Atbilde:
Pareizai PVN piemērošanai ir jānosaka darījuma ekonomiskā būtība, proti, vai individuālo ortodontisko zobu kapju izgatavošana un iegāde tiek veikta kā preču iegāde vai kā pakalpojuma saņemšana.
Par atšķirībām starp preču piegādes un pakalpojumu sniegšanas līgumiem ir spriests Eiropas Savienības Tiesas 2010.gada 25.februāra lietā C-381/08 Car Trim GmbH, kurā ir izteiktas šādas atziņas:
- “saskaņā ar Apvienoto Nāciju Organizācijas Konvencijas par starptautiskajiem preču pirkuma – pārdevuma līgumiem 3.panta 1.punktu, par preču pārdevuma līgumiem tiek uzskatīti līgumi par saražojamu vai izgatavojamu preču piegādi, ja pasūtītājs nav piegādājis būtisku materiālu daļu, kas nepieciešama šādu preču izgatavošanai vai saražošanai (sprieduma 36.punkts)”;
- “ja pircējs ir piegādājis visus vai lielāko daļu preces izejmateriālu, šis apstāklis var būt norāde, lai līgumu kvalificētu kā pakalpojumu sniegšanas līgumu. Savukārt, ja pircējs nav piegādājis materiālus, tas var būt būtiska norāde, lai līgumu kvalificētu kā preču pirkuma līgumu (sprieduma 40. punkts).
Apvienoto Nāciju Organizācijas Konvencijas par starptautiskajiem preču pirkuma – pārdevuma līgumiem 3.panta 1.punkts noteic, ka līgumi par preču piegādi, kas paredz izgatavošanu vai ražošanu, tiek uzskatīti par pirkuma – pārdevuma līgumiem, ja pasūtītājs neuzņemas saistības piegādāt būtisku materiālu daļu, kas nepieciešama šo preču izgatavošanai vai ražošanai. Savukārt 2.punkts nosaka, ka šī Konvencija netiek piemērota līgumiem, kuros preču piegādātājas puses dominējošā daļa ir saistīta ar darba izpildi vai citu pakalpojumu sniegšanu.”
Tikai tad, ja ir noteikta darījuma ekonomiskā būtība, atbilstoši tai ir jāizraksta PVN rēķins, ņemot vērā, vai darījums tiek kvalificēts kā preču iegāde vai pakalpojuma saņemšana. Atbilstoši tam, kā vienam no obligāti norādāmajiem rekvizītiem, PVN rēķinā ir jābūt ietvertai atsaucei vai norādei uz attiecīgo normu, ņemot vērā Pievienotās vērtības nodokļa likuma 125.panta pirmās daļas 14.–21.punktā noteikto.
Līdz ar to, pamatojoties uz darījuma ekonomiskās būtības izvērtējumu un attiecīgo normatīvo aktu piemērošanu, izriet:
- ja no citas Eiropas Savienības dalībvalsts PVN maksātāja tiek saņemts zobu tehniķu pakalpojums, kuru apliecina PVN rēķinā norādītā atsauce uz direktīvas 2006/112/EK 132.panta 1.punkta e) apakšpunktu, tad tiek saņemts ar PVN neapliekams pakalpojums saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma 52.panta pirmās daļas 7.punktu, par kuru nav aprēķināms PVN apgrieztajā (reversajā) kārtībā;
- tāpat, ja no citas Eiropas Savienības dalībvalsts PVN maksātāja, kas ir ārstniecības iestāde, tiek saņemts zobārstniecības pakalpojums, kuru apliecina PVN rēķinā norādītā atsauce uz direktīvas 2006/112/EK 132.panta 1.punkta b) vai c) apakšpunktu, tad tiek saņemts ar PVN neapliekams pakalpojums saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma 52.panta pirmās daļas 3.punkta “a” apakšpunktu, par kuru nav aprēķināms PVN apgrieztajā (reversajā) kārtībā;
- savukārt, ja no citas Eiropas Savienības dalībvalsts PVN maksātāja tiek veikta ar PVN apliekama preču iegāde, kuru apliecina PVN rēķinā norādītā atsauce uz direktīvas 2006/112/EK 138.panta 1.punktu, tad tiek veikta ortodontisko zobu kapju iegāde, par kuru atbilstoši Pievienotās vērtības nodokļa likuma 41.panta pirmās daļas 1.punktam un 86.panta pirmajai daļai vai 42.panta otrajai daļai un 42.1 pantam jāaprēķina PVN 21% vai 12% apmērā, bez tiesībām atskaitīt priekšnodokli, ja iegādātās ortodontiskās zobu kapes tiek izmantotas ar PVN neapliekamu darījumu nodrošināšanai.
Atbilde:
Ja maksājumu karšu apstrādes pakalpojuma sniedzēja sniegtais pakalpojums pēc būtības nodrošina pakalpojuma saņēmēja (piemēram, bankas) klienta iesaisti finanšu darījuma īstenošanas procesā, informācijas apmaiņu, datu saņemšanu un apstrādi, bet nenodrošina finanšu darījumu īstenošanu (informācijas tehnoloģiju sistēmas tiek izmantotas tādu funkciju veikšanai, kas nodrošina vienīgi fizisku, tehnisku vai administratīvu atbalstu finanšu pakalpojumu sniedzējam un nemaina pušu juridisko un finansiālo stāvokli), minētajam pakalpojumam atbrīvojums no pievienotās vērtības nodokļa saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma 52.panta pirmās daļas 21.punktu nav piemērojams (atbilde sniegta 2015.gada 21.jūlijā).