Paplašināts jautājums:
Vai Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē uzņēmēja sniegti ģenealoģiski pētījumi privātām personām ir uzskatāmi par elektroniski sniegtiem pakalpojumiem? Pakalpojumu sniedzējs (uzņēmējs) veic dokumentu izpēti par klienta dzimtu. Rezultātā piegādātājs (uzņēmējs) sagatavo grāmatu PDF formātā un elektroniski nosūta to klientam, izmantojot e-pastu.
Atbilde:
Elektroniski sniegti pakalpojumi ir Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regulas (ES) Nr.282/2011, ar ko nosaka īstenošanas pasākumus Direktīvai 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu (pārstrādātā versija) (turpmāk – Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regula (ES) Nr.282/2011), 7.pantā minētie pakalpojumi.
Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regulas (ES) Nr.282/2011 7.panta 1.punktā ir noteikts, ka “Elektroniski sniegtie pakalpojumi”, kas minēti Direktīvā 2006/112/EK, ietver pakalpojumus, kas ir sniegti ar interneta vai elektroniskā tīkla palīdzību un kas pēc savas būtības tiek sniegti pārsvarā automātiski un ar minimālu cilvēka iejaukšanos, un ko nav iespējams nodrošināt bez informācijas tehnoloģijām.
Savukārt Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regulas (ES) Nr.282/2011 7.panta 3.punkta e) apakšpunktā ir noteikts, ka 7.panta 1.punkts jo īpaši neattiecas uz iespiedmateriāliem, piemēram, grāmatām, informatīviem izdevumiem, laikrakstiem vai žurnāliem.
Izvērtējot aprakstītajā situācijā uzņēmēja veiktās darbības, secināms, ka tās nav elektroniski sniegti pakalpojumi, jo tās neatbilst Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regulas (ES) Nr.282/2011 7.panta 1.punktā noteiktajam.
Tādējādi grāmatas piegāde klientiem, izmantojot e-pastu, likuma izpratnē ir preču piegāde par atlīdzību, kas ir ar pievienotās vērtības nodokli (turpmāk – PVN) apliekams darījums.
Preču piegādes un pakalpojumu sniegšanas darījumā ar nodokli apliekamā vērtība ir atlīdzība par piegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 34.panta pirmā daļa).
Turklāt preču piegādes vērtībā ietilpst visas izmaksas, kā arī visi saskaņā ar normatīvajiem aktiem par preču piegādi maksājamie nodokļi, nodevas un citi obligātie maksājumi, izņemot PVN (Pievienotās vērtības nodokļa likuma 35.panta trešā daļa).
Tādējādi minēto ģenealoģisko izpētes pakalpojumu vērtība ir iekļaujama grāmatas piegādes vērtībā un aprakstītajā situācijā veiktajiem darījumiem PVN ir piemērojams Pievienotās vērtības nodokļa likumā noteiktajā vispārīgajā kārtībā.
Paplašināts jautājums:
Kā jāpiemēro pievienotās vērtības nodoklis, ja reģistrēts nodokļa maksātājs, kuram iekšzemē savienības režīma izmantošanai piešķirts reģistrācijas numurs Valsts ieņēmumu dienesta pievienotās vērtības nodokļa maksātāju reģistrā, sniedz elektroniskos pakalpojumus zemu nodokļu valstī (ofšorā) – Monako – reģistrētai personai, kura nav nodokļa maksātāja?
Atbilde:
Ievērojot Pievienotās vērtības nodokļa likuma 1.panta 3.punktā noteikto, Monako Firstiste pievienotās vērtības nodokļa piemērošanas nolūkā tiek uzskatīta par Francijas teritoriju. Tātad savienības režīmā elektroniski sniegtajiem pakalpojumiem minētajām personām Monako Firstistē piemēro attiecīgo Francijas pievienotās vērtības nodokļa likmi, kā arī šādus darījumus norāda pievienotās vērtības nodokļa īpašā režīma deklarācijā par elektronisko sakaru, apraides un elektroniski sniegtajiem pakalpojumiem, kā patēriņa dalībvalsti norādot Franciju (atbilde sniegta 2015.gada 25.martā).
Paplašināts jautājums:
Vai Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē uzņēmēja pārdotas šūšanas un adīšanas instrukcijas (pamācības utt.), izmantojot interneta mājaslapu, ir uzskatāmas par elektroniski sniegtiem pakalpojumiem? Turklāt minētās instrukcijas PDF formātā klienti saņem elektroniski, izmantojot e-pastu. Saistībā ar minētajiem darījumiem uzņēmējs klientiem elektroniski sniedz arī papildu konsultācijas, izmantojot e-pastu.
Atbilde:
Elektroniski sniegti pakalpojumi ir Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regulas (ES) Nr.282/2011, ar ko nosaka īstenošanas pasākumus Direktīvai 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu (pārstrādātā versija) (turpmāk – Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regula (ES) Nr.282/2011), 7.pantā minētie pakalpojumi.
Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regulas (ES) Nr.282/2011 7.panta 1.punktā ir noteikts, ka “Elektroniski sniegtie pakalpojumi”, kas minēti Direktīvā 2006/112/EK, ietver pakalpojumus, kas ir sniegti ar interneta vai elektroniskā tīkla palīdzību un kas pēc savas būtības tiek sniegti pārsvarā automātiski un ar minimālu cilvēka iejaukšanos, un ko nav iespējams nodrošināt bez informācijas tehnoloģijām.
Savukārt Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regulas (ES) Nr.282/2011 7.panta 3.punkta i) apakšpunktā ir noteikts, ka 7.panta 1.punkts jo īpaši neattiecas uz profesionāļu pakalpojumiem, piemēram, juristu un finanšu konsultantu pakalpojumiem, kas konsultē klientus ar elektroniskā pasta palīdzību.
Izvērtējot aprakstītajā situācijā uzņēmēja veiktās darbības, secināms, ka tās nav elektroniski sniegti pakalpojumi, jo tās neatbilst Padomes 2011.gada 15.marta Īstenošanas regulas (ES) Nr.282/2011 7.panta 1.punktā noteiktajam.
Tādējādi instrukciju piegāde klientiem, izmantojot e-pastu, Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē ir preču piegāde par atlīdzību, kas ir ar pievienotās vērtības nodokli (turpmāk – PVN) apliekams darījums.
Savukārt, ja uzņēmējs klientiem papildus sniedz konsultācijas, izmantojot
e-pastu, Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē tas veic ar PVN apliekamu darījumu – konsultācijas pakalpojumu sniegšanu.
Ņemot vērā minēto, aprakstītajā situācijā veiktajiem darījumiem PVN ir piemērojams Pievienotās vērtības nodokļa likumā noteiktajā vispārīgajā kārtībā.